建筑服務(wù)預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額只能項目一對一？
關(guān)于發(fā)布《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局建筑業(yè)增值稅預(yù)繳管理辦法》的公告
國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局公告
2019年第10號
為進一步規(guī)范建筑服務(wù)增值稅預(yù)繳管理工作，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅[2017]58號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）等有關(guān)規(guī)定，國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局制定了《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局建筑業(yè)增值稅預(yù)繳管理辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布，自2020年1月1日起施行。
特此公告。
國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局
2019年12月7日
國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局增值稅預(yù)繳管理辦法
國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局公告
2019年第10號
第一條 為進一步完善規(guī)范建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅管理工作，根據(jù)現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我省工作實際，制定本辦法。
第二條 納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款或跨設(shè)區(qū)市提供建筑服務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照建筑項目分別計算應(yīng)預(yù)繳的增值稅，以下情形除外：
（一）納稅人屬于其他個人的；
（二）小規(guī)模納稅人跨設(shè)區(qū)市且在同一縣（市）提供建筑服務(wù)的累計月銷售額不超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的；
（三）按規(guī)定不需要預(yù)繳增值稅的其他情形。建筑服務(wù)的預(yù)收款，指的是建筑項目開工前實際收到的款項。納稅人取得預(yù)收款時，未開具適用稅率增值稅發(fā)票的，不確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)。
納稅人提供建筑服務(wù)過程中和服務(wù)完成后收到的款項，以納稅人收訖銷售款項的當(dāng)天或者書面合同確定的付款日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時間。
注意
1、應(yīng)預(yù)繳增值稅的計算，一般意義上講，應(yīng)當(dāng)分項目計算，即A項目的應(yīng)該按照A項目預(yù)繳，B項目按照B項目預(yù)繳，福建省口徑的意思是，有三種情況可以除外。
2、一是自然人提供建筑服務(wù)，言下之意似乎是可以合并所有項目收款和支付的分包款計算繳納；二是符合條件的小微企業(yè)提供建筑服務(wù)，根據(jù)2019年4號公告，壓根兒無需預(yù)繳；三是兜底條款。
3、科學(xué)界定了預(yù)收款的含義，即只有在項目開工前實際收到的款項，且未開具帶稅率的發(fā)票，方為財稅〔2017〕58號文所稱的預(yù)收款。如果項目已經(jīng)開工，即便業(yè)主支付的款項名義上為「預(yù)收款」，實際上也應(yīng)當(dāng)按照進度款處理。
第三條 納稅人取得預(yù)收款時，以實際取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。當(dāng)期未扣除完畢的分包款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)扣除。
納稅人跨設(shè)區(qū)市提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。當(dāng)期未扣除完的分包款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)扣除。
允許扣除的分包款應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。
注意
本條主要聚焦于預(yù)繳時可以差額扣除的分包款的含義，分包款應(yīng)當(dāng)取得的憑證，以及總包款小于分包款的稅務(wù)處理，無比準(zhǔn)確。
第四條 適用一般計稅方法計稅的建筑項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的建筑項目預(yù)征率為3%。
第五條 納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款的當(dāng)月或次月申報期內(nèi)預(yù)繳增值稅。納稅人跨設(shè)區(qū)市提供建筑服務(wù)，應(yīng)在次月申報期內(nèi)先預(yù)繳增值稅，再辦理納稅申報。
注意
在現(xiàn)行增值稅政策的框架內(nèi)，科學(xué)的規(guī)定了預(yù)繳稅款的時間，即預(yù)收款：收款當(dāng)月或者次月申報期內(nèi)；進度款，發(fā)生納稅義務(wù)次月申報期內(nèi)先預(yù)繳，再申報，操作性較強，同意。實際上應(yīng)當(dāng)再加上先開具發(fā)票的，應(yīng)為開具發(fā)票的次月申報期內(nèi)預(yù)繳稅款。
第六條 納稅人機構(gòu)所在地和建筑服務(wù)發(fā)生地不一致的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。納稅人機構(gòu)所在地和建筑服務(wù)發(fā)生地在同一設(shè)區(qū)市范圍內(nèi)的，在機構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。
注意
本條第一款針對的是進度款，第二款針對的是預(yù)收款。本條并非規(guī)定所有的款項均需預(yù)繳，如納稅人提供建筑服務(wù)收到進度款，機構(gòu)地與建筑服務(wù)發(fā)生地在同一個設(shè)區(qū)市（廈門市除外），則無需預(yù)繳。
第七條 納稅人預(yù)繳增值稅時，填報《增值稅預(yù)繳稅款表》，并將下列資料留存?zhèn)洳椋?/span>
（一）與發(fā)包方簽訂的建筑服務(wù)合同；
（二）與分包方簽訂的分包合同；
（三）從分包方取得的增值稅發(fā)票。
注意
將國家稅務(wù)總局2016年17號公告第七條規(guī)定的「出示」相關(guān)資料，改為「留存?zhèn)洳椤埂?/span>
第八條 預(yù)繳地主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅人預(yù)繳增值稅時，審核資料是否齊全、填寫內(nèi)容是否完整、預(yù)繳稅款計算是否準(zhǔn)確。符合的即時受理；不符合的當(dāng)場一次性告知應(yīng)補正資料或不予受理原因。
稅務(wù)機關(guān)不得擅自改變稅款預(yù)繳地點和預(yù)繳時間，不得受理納稅人不按規(guī)定地點辦理的預(yù)繳申報。
注意
從本條看，似乎與第七條相矛盾，既然第七條說了資料「留存?zhèn)洳椤?，怎么又要審核資料是否齊全？
第九條 納稅人提供建筑服務(wù)開具的增值稅發(fā)票應(yīng)符合以下要求：
（一）取得預(yù)收款時可以開具商品和服務(wù)稅收分類與編碼為“612”的不征稅發(fā)票；“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫“建筑服務(wù)預(yù)收款”；發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”。
（二）取得工程款應(yīng)當(dāng)開具注明適用稅率的增值稅發(fā)票，在“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄注明建筑服務(wù)名稱(填寫《建筑工程施工許可證》上所載的項目名稱，無《建筑工程施工許可證》但有《建筑工程規(guī)劃許可證》的項目，以《建筑工程規(guī)劃許可證》所載的建設(shè)項目名稱為前綴加上對應(yīng)的服務(wù)內(nèi)容，如“***綠化工程”，無上述證件的項目，以《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中列明的建筑服務(wù)名稱為準(zhǔn))。在“備注”欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱（與《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》上記載的項目名稱一致）。
建筑服務(wù)購買方取得不符合規(guī)定的增值稅發(fā)票，不得作為稅收憑證。
注意
1、首次明確提出收到預(yù)收款可以開具612編碼發(fā)票及具體開具要求，點贊。
2、精確界定發(fā)票備注欄關(guān)于「項目名稱」的備注方法，缺陷在于沒有考慮既沒有施工許可證又沒有規(guī)劃許可證的情形。似乎應(yīng)加上總包或者分包合同注明的項目名稱。
第十條 提供建筑服務(wù)的納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）、項目、計稅方法逐筆登記收入、支付的分包款、已扣除的分包款及增值稅發(fā)票號碼、預(yù)繳稅款及完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容。
第十一條 納稅人提供建筑服務(wù)預(yù)繳的增值稅，按當(dāng)期實際可抵減金額填入《增值稅納稅申報表附列資料（四）》第3欄“建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款”“本期實際抵減稅額”，并填寫《增值稅納稅申報表》第28欄“分次預(yù)繳稅額”的“本月數(shù)”，未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
納稅人已預(yù)繳的稅款，只能抵減同一建筑項目的應(yīng)納稅款，不能抵減其他建筑項目的應(yīng)預(yù)繳稅款或應(yīng)納稅款，也不能抵減其他應(yīng)稅項目的應(yīng)納稅額。
納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證并留存?zhèn)洳椤?/span>
納稅人注銷稅務(wù)登記前進行增值稅清算時，未抵減完的預(yù)繳稅款可以抵減其他增值稅應(yīng)稅項目的應(yīng)納稅額或欠稅，抵減不完的，可以申請退還。
注意
1、本條第二款指出已預(yù)繳稅款只能抵減同一項目的應(yīng)納稅款，顯然是對納稅人權(quán)利的限縮，實屬駭人聽聞！從目前國家層面發(fā)布的政策來看，無法得出這一結(jié)論。這是閩省文件里最大的敗筆，歸根結(jié)底是沒有領(lǐng)悟預(yù)繳和申報的關(guān)系。
2、本條第三款指出，（閩?。┘{稅人注銷登記進行增值稅清算時，未抵減完的預(yù)繳稅款可以綜合抵減或者申請退還，且不說這一規(guī)定的可操作性，單是「增值稅清算」這一概念，就無政策依據(jù)。
第十二條 納稅人因計算錯誤、服務(wù)中止、合同變更等原因?qū)е聦嶋H預(yù)繳增值稅超過應(yīng)預(yù)繳增值稅的，其超繳稅款可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。
第十三條 納稅人申請退還預(yù)繳增值稅的，應(yīng)先向預(yù)繳地主管稅務(wù)機關(guān)提出書面申請，預(yù)繳地主管稅務(wù)機關(guān)對納稅人該建筑服務(wù)項目的建筑服務(wù)合同、預(yù)繳稅款、發(fā)票使用、分包等情況核實無誤后，自受理之日起20個工作日內(nèi)辦理預(yù)繳稅款退庫手續(xù)，同時函告納稅人機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。
納稅人應(yīng)在退庫手續(xù)辦結(jié)的次月申報期結(jié)束前調(diào)整賬務(wù)（含臺賬）、更正納稅申報。
第十四條 納稅人未按規(guī)定時間、地點預(yù)繳建筑服務(wù)增值稅的，按以下規(guī)定處理：
（一）納稅人未按規(guī)定在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅而在機構(gòu)所在地申報納稅，且自預(yù)繳期限截止所屬月份起未超過6個月的，應(yīng)先按規(guī)定在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅，再向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請更正納稅申報。
（二） 納稅人未按規(guī)定在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅而在機構(gòu)所在地申報納稅，且自預(yù)繳期限截止所屬月份起已超過6個月的，由機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理。
（三） 納稅人未按規(guī)定時間、地點預(yù)繳增值稅，也未在機構(gòu)所在地申報納稅的，由機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理。
第十五條 建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的其他管理事項，依照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。
第十六條 本辦法自2020年1月1日起執(zhí)行。財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
